Методические рекомендации по совершенствованию финансово-экономического анализа деятельности предприятий и организаций в условиях кризисных явлений, вызванных пандемией коронавируса

Развитие ситуации с COVID-19 неминуемо сказалось на всех сферах бизнеса. Некоторые виды деятельности испытали прямое влияние противопандемийных мероприятий. Требование по переводу сотрудников предприятий на удаленную работу и соблюдение социальной дистанции негативно отразилось на ведении бизнеса, иногда до приостановки деятельности. Особенно это коснулось сферы общепита, кинопроката и туризма. Транспортный коллапс привел к увеличению сроков доставки товаров (сырья, материалов).

Привычная прогнозируемость бизнес-процессов и формирование налогового бюджета организаций нарушились. Ряд компаний, вследствие снижения налоговой нагрузки, рискуют оказаться во внимании не только налоговой службы, но и Банка России, проверяющего полноту и достаточность уплачиваемых налогов с помощью кредитных организаций. Для понимания подобных рисков рекомендуется проводить расчет коэффициента налоговой нагрузки, сравнивая с периодически публикуемыми значениями на сайте ФНС (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333) https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка — это суммарно выплаченные организацией или ИП налоги и сборы за определенный период времени.

Среднеотраслевые предельные значения уровня налоговой нагрузки рассчитываются как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100%.

Коэффициент налоговой нагрузки организации в зависимости от налогового режима рассчитывается по разным показателям.
 

Организации на общей системе налогообложения (ОСНО)

Коэффициент налоговой нагрузки организаций ОСНО = Сумма фактически уплаченных налогов 1 ÷ Доходы 2 × 100, где

1) без учета сумм уплаченных налога на прибыль организаций с дивидендов, страховых взносов,

2) по данным суммы строк 2110, 2320 и 2340 формы № 2 бухгалтерской отчетности без учета сумм доходов от участия в других организациях.
 

Индивидуальные предприниматели на ОСНО

Коэффициент налоговой нагрузки ИП ОСНО = НДФЛ 1 ÷ Общая сумма налогооблагаемого дохода 2 × 100, где

1) строка 40 из раздела 1 декларации 3-НДФЛ,

2) строка 60 из раздела 2 декларации 3-НДФЛ.
 

Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН)

Коэффициент налоговой нагрузки УСН= Сумма перечисленного налога 1 ÷ Сумма полученного дохода 2 × 100, где:

1) сумма строк 133 из разделов 2.1.1, 2.1.2 и строк 273, 280 из раздела 2.2 декларации по УСН,

2) сумма строк 113 из разделов 2.1.1, 2.1.2 и строки 213 из раздела 2.2 декларации по УСН.
 

Организации и индивидуальные предприниматели на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН)

Коэффициент налоговой нагрузки ЕСХН = Сумма исчисленного налога 1 ÷ Сумма полученных доходов 2 × 100, где:

1) строка 50 из раздела 2 декларации по ЕСХН,

2) строка 10 из раздела 2 декларации по ЕСХН.

Примечание:

Если у организации есть обязанность по уплате транспортного, водного и земельного налогов, акцизного сбора, НДПИ, за пользование ресурсами, то они так же включаются в расчет.

На сайте ФНС предоставлена возможность проверки налоговой нагрузки организаций на ОСНО с помощью «Налогового калькулятора» в разделе «Проверь себя и контрагента» https://pb.nalog.ru/calculator.html.

Расчет удельного веса вычетов по НДС

Одновременно с коэффициентом налоговой нагрузки желательно проверить удельный вес вычетов по НДС:

Удельный вес вычетов НДС = Общая сумма вычетов НДС 1 ÷ Общая сумма начисленного НДС 2 × 100, где:

1) строка 190 из раздела 3 декларации НДС,

2) строка 118 из раздела 3 декларации НДС)

При результате вычислений больше 89% организация попадает в группу риска.

Расчет налоговой нагрузки по страховым взносам

Еще один показатель, который находится в поле зрения контролирующих органов, налоговая нагрузка по страховым взносам (СВ):

Налоговая нагрузка по СВ = Совокупный объем уплаченных в бюджет СВ ÷ Выручка (не включающая сумму НДС и акцизов) х 100.

Показатель сравнивается с данными фискальной нагрузки по СВ из приложения № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, опубликованном на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp.

Объем налоговых платежей в общем объеме расходов - нюансы расчета

Дополнительным критерием в надзорной функции банков, помимо налоговой нагрузки организации, является объем налоговых платежей в общем объеме расходных операций по счету за рассматриваемый период, который не должен быть менее 0,9%. Этот показатель установлен Банком России в пункте 1 Методических рекомендаций от 21.07.2017 № 18-МР.

Если заявленный организацией основной вид деятельности в ЕГРЮЛ утратил свою актуальность, особенно если среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки по данному виду деятельности организации выше, чем по фактической, необходимо внести в ЕГРЮЛ изменения.

При заниженном коэффициенте налоговой нагрузки рекомендуется подготовить объяснение для контролирующих органов. Объективными обстоятельствами уменьшения показателей могут быть:

- падение объемов продаж/ услуг,

- повышение себестоимости сырья и материалов,

- дополнительные издержки по противопандемийным мероприятиям (санобработка, дезинфицирующие средства, перчаточно- масочные расходы, рециркуляторы и т.д.),

- диверсификация бизнеса сопряженная с дополнительными расходами,

- инвестиционные вложения.

Документально подкрепленное обоснование позволит организации снять претензии со стороны контролирующих органов.