Бюджетирование на предприятии

Успешное управление организацией – это комплекс мероприятий направленных на максимизацию прибыли. В достижении поставленных целей огромную роль играет финансовое планирование, позволяющее:

- определить наиболее перспективные направления в развитии деятельности предприятия;

- оценить эффективность реализации проектов;

- снизить издержки;

- выявить потребность дополнительных финансовых источников;

- обеспечивать контроль над использованием финансовых средств.

Инструментом финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов предприятия является бюджетирование, включающее следующий набор:

- бюджет доходов и расходов (БДР);

- бюджет движения денежных средств (БДДС);

- бюджет по балансовому листу (ББЛ) или прогнозный баланс.

Бюджет доходов и расходов

Процесс подготовки БДР можно разделить на этапы:

- прогнозирование продаж в денежном и натуральном выражении с учетом ситуации (конкурентная среда, спрос);

- построение бюджета производства, исходя из ресурсов компании, так чтобы объем соответствовал плану продаж и формировал необходимые запасы;

- планирование запасов, определяемых с учетом целесообразности наличия запасов по факторам, влияющим на спрос (сезонность);

- составление сметы коммерческих расходов, привязанных к объему продаж;

- составление сметы административно-управленческих расходов, связанных и с бюджетом производства и с продажами (например, при сдельно-премиальной системе ФОТ);

- внереализационные доходы от размещения свободных денежных средств и расходы (проценты от привлеченных кредитных средств с целью пополнения оборотного капитала, налоги).

Поскольку на законодательном уровне форма БДР не закреплена, то обычно предприятия за основу принимают бухгалтерский отчет о финансовых результатах и по аналогии с ним все показатели в БДР учитываются без НДС.

Информация, собранная в процессе подготовки БДР, группируется по доходам и расходам с определением финансового результата.

Доходы:

- выручка от основной деятельности (зависит от сферы деятельности – производство, торговля, услуги;

- доходы от деятельности, не относящейся к основной (предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия);

- внереализационные доходы (проценты, курсовые разницы, дивиденды).

Расходы:

- амортизационные начисления по основным средствам и НМА;

- себестоимость продукции, работ – прямые затраты;

- торгово-закупочная стоимость товаров;

- зарплата производственно-технического персонала и т. п.;

- коммерческие затраты (доставка, хранение, реклама, посреднические комиссии);

- административно-управленческие расходы;

- обязательные налоговые и страховые отчисления;

- внереализационные издержки (проценты, штрафы, курсовые разницы).

Бюджет движения денежных средств

За основу построения БДДС берутся данные из БДР, скорректированные в соответствии с договорными условиями оплаты (авансы либо отсрочка, отклоняющиеся во времени) с заказчиками/покупателями и поставщиками. Выплата заработной платы, налогов с зарплаты и платежей во внебюджетные фонды переносятся из БДР в БДДС в разбивке на авансы и доплаты. Рассчитанные налоги по основной деятельности предприятия из БДР переносятся в БДДС в соответствии со сроками платежей по Налоговому кодексу (авансы, доплаты). Внереализационные доходы и расходы обычно повторяют показатели из БДР. Амортизационные начисления по внеоборотным активам (основные средства и НМА) в БДР это доля денежных затрат исходя из срока полезного использования, отражаемых в БДДС в разделе инвестиционной деятельности в зависимости от условий оплаты (предоплата либо отсрочка платежа). Еще одно расхождение БДР от БДДС касается внешнего финансирования в виде кредитов/займов, поскольку в БДР имеет отражение только проценты, а в БДДС – непосредственно сумма кредита/ займа и выплачиваемые проценты.

БДДС, в отличие от БДР, решает проблему планирования денежных средств. Работа с контрагентами на условиях авансов либо отсрочки платежей, существенно меняет размеры показателей в БДДС и влияет на остаток денежных средств, тем самым объясняя кассовые разрывы и потребность во внешнем финансировании. 

Бюджет по балансовому листу

Очень часто на предприятиях не уделяется внимание составлению бюджета по балансовому листу, иначе прогнозному балансу. В каких же случаях и при каких обстоятельствах может потребоваться составление данного бюджета? Когда возникает необходимость обоснования причины отсутствия достаточных денежных средств при наличии прибыли либо появляется необходимость в осуществлении оценки финансового состояния предприятия.

Бюджет по балансовому листу состоит из активов и пассивов, которые балансируют между собой. 

 Для упрощения описания процесса заполнения бюджета по балансовому листу и наглядности влияния на него БДР и БДДС представим, что предприятие находится на этапе «Start Up» и все показатели на начало в ББЛ равны нулю.

Статья «Денежные средства» заполняется значением из БДДС на конец периода.

Значение «Товарные запасы» рассчитывается как разность между стоимостью закупленных материалов (товаров) из БДДС без НДС и материалами (товарами) использованными в производстве (торговле) и отнесенные в БДР на себестоимость продукции (товаров). Для упрощения предположим, что все поставленные материалы полностью оплачены.

Положительная разница между выручкой из БДР и поступлениям от продажи продукции (товаров) из БДДС без НДС заносится в статью «Дебиторская задолженность». Отрицательное значение отражается в составе «Кредиторской задолженности» и означает получение предоплаты за неотгруженную продукцию (товар).

Статья «Основные средства» заполняется значением из инвестиционного плана за минусом накопленной амортизации, отраженной в БДР. Аналогично происходит заполнение статьи «НМА».

Величину «Уставного капитала» указывают в соответствии с размером в уставных документах.

Статья «Нераспределенная прибыль (убыток)» - финансовый результат из БДР.

В разделе «Долгосрочные обязательства» статьи «Кредиты» и «Займы» заполняются данными из БДДС.

Краткосрочные обязательства рассчитываются отдельно по каждой из статей расходов и определяются разностью между статьей расхода по БДР и по этой же статье из БДДС без НДС. Итоговое значение может быть отрицательным, это происходит при предоплате (авансе) расходов, которые не учтены в прогнозном периоде. В таком случае значение отражается по статье «Дебиторская задолженность».